- цінний папір, що засвідчує суму вкладу письмового свідоцтва банку про депонування коштів.

Види фінансових вкладень та їх оцінка

Здійсненню фінансових вкладень має передувати ретельний аналіз ринку фінансових активів, що сприяє вибору оптимального варіанту, що забезпечує надійність і прибутковість вкладень, що здійснюються.

Фінансові вкладення- Інвестиції в цінні папери інших організацій, витрати на придбання; кошти, надані у борг на території Росії та за її межами; депозитні вклади у кредитних організаціях; дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, та ін.

Відповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" до складу фінансових вкладень організації з метою бухгалтерського обліку необхідно включати такі активи: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, у яких дата та вартість погашення визначена (облігації, векселі); вклади у статутні (складальні) капітали інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади у кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, та ін.

У складі фінансових вкладень враховуються також вклади організації-товариша за договором простого товариства (табл.12.1).

Склад фінансових вливань

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів як фінансові вкладення необхідно одноразове виконання наступних умов:

• наявність правильно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
• перехід до організації фінансових ризиків, що з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та інших.);
• здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів, або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та її покупною вартістю, внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).

До фінансових вкладень організації не належать:

• власні акції, викуплені акціонерним товариством в акціонерів для подальшого перепродажу чи анулювання;
• векселі, видані організацією-векселедавцем та отримані організацією-продавцем при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги (в рахунок оплати цих товарів (робіт, послуг), якщо платником за ними є сам покупець;
• вкладення організації у нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, тобто активи, що мають матеріально-речову форму, такі, як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, і навіть нематеріальні активи які є фінансовими вкладеннями;
• дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані для здійснення звичайних видів діяльності.

Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень обирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці вкладення, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання та використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія тощо однорідна сукупність фінансових вкладень.

Організація веде аналітичний облік фінансових вкладень для того, щоб забезпечити отримання інформації по одиницях бухгалтерського обліку фінансових вкладень та організацій, у які здійснено ці вкладення (емітентам цінних паперів, іншим організаціям, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам тощо).

Організації необхідно проводити аналітичний облік фінансових вкладень. Організація може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації, зокрема у межах їх груп (видів).

Пункт 6 ПБУ 19/02 окремо застерігає, яку інформацію про цінні папери в цьому випадку слід розкрити. За прийнятими до бухгалтерського обліку державними цінними паперами та цінними паперами інших організацій в аналітичному обліку повинна бути сформована як мінімум така інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія тощо, д., номінальна ціна, ціна покупки, витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, загальна кількість, дата купівлі, дата продажу чи іншого вибуття, місце зберігання. Особливості оцінки та додаткові правила розкриття у бухгалтерській звітності інформації про фінансові вкладення у залежні господарські товариства встановлюються окремим нормативним актом з бухгалтерського обліку.

Надходження та первісна оцінка фінансових вкладень

Відповідно до Цивільного кодексу РФ цінні папери є рухомим майном організації. Як і будь-яке інше майно, вони підлягають обов'язкової грошової оцінки відображення у бухгалтерському обліку. Фінансові вкладення при прийнятті до обліку поділяються на дві групи: якими можна визначити поточну ринкову вартість і якими цього зробити не можна. До першої групи відносяться цінні папери, що котируються, паї (якщо засновник пайового фонду регулярно публікує їх ціну), а також інші фінансові вкладення, поточна вартість яких документально підтверджена. При цьому фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату в інших організацій, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством України про податки та збори).

Фактичними витратами на придбання активів як фінансові вкладення є:

• суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;
• суми, що сплачуються організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів. У разі, якщо організації надано інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, та організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення витрат некомерційної організації. звітного періоду, коли було прийнято рішення не набувати фінансових вкладень;
• винагороди, що сплачуються посередницької організації або іншій особі, через яку придбано активи як фінансові вкладення;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як фінансові вкладення.

Не включаються до фактичних витрат на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень.

Фактичні витрати на придбання активів як фінансові вкладення можуть визначатися (зменшуватися або збільшуватися) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), до прийняття активів як фінансових вкладень до бухгалтерського обліку

У разі несуттєвості величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавця) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, у порівнянні з сумою, що сплачується відповідно до договору продавцю, такі витрати організація має право визнавати іншими операційними витратами організації у тому звітному. період, у якому були прийняті до бухгалтерського обліку зазначені цінні папери.

Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Початковою вартістю таких фінансових вкладень, як цінні папери, отримані організацією безоплатно від засновників або інших організацій та осіб, визнається:

• їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їхня ринкова ціна, розрахована у порядку організатором торгівлі над ринком цінних паперів;
• сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу отриманих цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку — для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна.

Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, що передаються або підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

У разі неможливості встановити вартість активів, переданих або підлягаючих передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначають виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.

Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених рахунок вкладу організації-товариша за договором простого товариства, визнається їх грошова оцінка, узгоджена товаришами у договорі простого товариства.

Початкова вартість фінансових вкладень, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, визначається в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, але перебувають у її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій у договорі.

Початкова вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватись у випадках, встановлених законодавством та цим Положенням.

Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, якими можна визначити поточну ринкову вартість у встановленому цим Положенням порядку, і фінансові вкладення, якими їх поточна ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Зазначене коригування організація може здійснювати щомісяця чи щокварталу.

Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати у комерційної організації (у складі операційних доходів чи витрат) або збільшення доходів чи витрат у некомерційної організації у кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень.

Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

При придбанні фінансових вкладень за рахунок позикових коштів витрати на отримані кредити та позики враховуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБУ 10/99 "Витрати організації" та Положення з бухгалтерського обліку ПБУ15/01 "Облік позик і кредитів та витрат на їх обслуговування".

Однією з основних складових фінансових вливань є цінних паперів. До звернення відповідно до Цивільного кодексу РФ на фондовому ринку Росії допущені такі види цінних паперів: державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитний та ощадний сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, просте та подвійне складські свідоцтва (і кожна їх частина), коносаменти, акції, приватизаційні цінні папери, житлові сертифікати, а також похідні цінні папери – опційні свідоцтва.

Усі цінні папери мають містити обов'язкові реквізити. Їх відсутність чи невідповідність тягне за собою недійсність вчиненої за допомогою їх угоди.

Купівля цінних паперів

При придбанні цінних паперів за плату, до їх первісної вартості включаються:

• суми, сплачені продавцю;
• вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із придбанням цих паперів;
• винагорода посередникам;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею паперів.

У цей перелік не включені відсотки за позиками, отримані придбання цінних паперів (п. 3.2 наказу Мінфіну від 15 січня 1997 р. № 2). З 1 січня 2003 р. відсотки за такими позиками не збільшують вартість фінансових вкладень (цінних паперів), відображених на балансовому рахунку 58 "Фінансові вкладення". Вони мають бути віднесені до операційних витрат (субрахунок 91/2 "Інші витрати").

Виняток становить лише той випадок, коли отримана позика компанія використовує для попередньої оплати. Тоді у сумі відсотків необхідно збільшувати дебіторську заборгованість (п. 15 ПБУ15/01). Але робити це потрібно, перш ніж папери прийняті до обліку. Також у витрати на купівлю цінних паперів не входять загальногосподарські витрати (якщо вони безпосередньо не пов'язані з цією покупкою).

Приклад. Організація придбала 100 облігацій сторонньої організації. Ціна кожної облігації - 450 руб. Брокерська комісія становила 540 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.).

Бухгалтер повинен зробити проведення:

• дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", кредит рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 90 руб. - Відображено ПДВ з брокерських послуг;
• дебет рахунки 58/2 " Боргові цінні папери " , кредит рахунки 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами " - 45 450 крб. (45 000+
  + 540 - 90) - облігації оприбутковані на баланс.

Відповідно до Податкового кодексу РФ цінні папери ПДВ не обкладаються, тому відображати вхідний ПДВ щодо них не потрібно.

У договорі купівлі-продажу може бути передбачено, що цінні папери (а також послуги на їх придбання) оплачуються в рублях за курсом іноземної валюти на день перерахування грошей покупцем. У такій ситуації ціна покупки коригується (збільшується чи зменшується) на величину сумових різниць. Щоправда, робити це можна лише до того, як папери прийнято до обліку.

Як правило, більшу частину витрат на покупку становить безпосередньо вартість цінних паперів. Якщо частка всіх витрат, що залишилися, не перевищує 5% від сум, що сплачуються продавцю, то їх можна врахувати як операційні витрати.

Приклад. Скористаємося умовою попереднього прикладу.

Інші витрати на купівлю облігацій склали 1% (540 руб. - 90 руб.) / 45 000 руб., Що менше 5%. Тому бухгалтер може врахувати їх або на субрахунку 58/2 "Боргові цінні папери", або на субрахунку 91/2 "Інші витрати". У другому випадку необхідно зробити проведення:

• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) - Перераховані гроші в оплату облігацій;
• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 540 руб. - Оплачено винагороду брокерської компанії;
• дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", кредит рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 90 руб. - Відображено ПДВ з брокерських послуг.

Фінансові вкладення залежно від термінів, на які вони вироблені, поділяються на 2 види: довгострокові та короткострокові.

Термін повернення довгострокових фінансових вливань перевищує 1 рік. До таких вкладень відносять вклади у статутні капітали інших організацій, зокрема витрати там на придбання акцій, відсоткові облігації, надання позик.

Термін повернення чи погашення короткострокових фінансових вливань вбирається у 1 рік. До цього виду фінансових вкладень відносяться і вкладення цінних паперів, термін погашення якими встановлено не має наміру отримувати дохід понад рік.

Для обліку фінансових вкладень призначено рахунок 58 "Фінансові вкладення".

Порядок відображення позик на рахунках бухгалтерського обліку позик наступний:

відображення суми грошових коштів, переданих у позику іншої організації:

• дебет рахунки 58/3 "Надані позики",
• кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки";

нарахування відсотків за виданою позикою:

• дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами,
• кредит рахунку 99 "Прибутки та збитки";

оплата належних відсотків за виданою позикою:

• кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Сторона, яка отримує позикові кошти, зобов'язана сплатити до бюджету податок на додану вартість.

При погашенні отриманих позик провадиться наступний запис у бухгалтерському обліку:

• дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки",
• Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення".

Фінансові вкладення у «1С: Бухгалтерія»

Автоматизація обліку фінансових вкладень у «1С: Бухгалтерія» відображається у нормативах ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень»

Для цілей відображення норм ПБУ 19/02 та підвищення рівня автоматизації, формування бухгалтерської звітності у частині фінансових вкладень розширено склад відомостей про цінні папери, що зберігаються в інформаційній базі, а також реструктурований облік на рахунку 58 «Фінансові вкладення» (субрахунки, аналітика).

Життєвий цикл фінансового вкладення починається з його придбання та прийняття до обліку. Початкова вартість формується з «предмету» фінансового вкладення та додаткових витрат, пов'язаних з його придбанням (комісії дилера, біржі, клірингового збору тощо).

Загальні питання обліку фінансових вливань з метою бухгалтерського обліку регулюються ПБУ 19/02 " Облік фінансових вливань " (утв. наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н).

Переоцінка фінансових вкладень, мають ринкові котирування, стосується лише їх бухгалтерської вартості (ПБУ 19/02), й у податковому обліку у відповідність до НК РФ не відбивається, що призводить до «розриву» в обліку бухгалтерської та податкової вартості. Різниця між балансовою та поточною ринковою вартістю списується на рахунок 91 «Інші доходи та витрати»

Нарахування доходу відображається у бухгалтерському обліку за рахунком 58 «Фінансові вкладення», у податковому обліку за рахунком Н02. «Рух майна, прав»

При реалізація фінансового вкладення найбільш трудомістким є розрахунок собівартості цінних паперів, що списуються, та інших фінансових вкладень. У бухгалтерському обліку відповідно до ПБУ 19/02 можливі варіанти обліку, що приймаються в обліковій політиці кожного клієнта Керуючої компанії: за середньою, FIFO, LIFO, за одиницю обліку, як, наприклад, у випадку з векселями. У податковому обліку фінансові вкладення можна враховувати лише за партіями методами FIFO, LIFO та за одиницю обліку.

Облік фінансових вкладень у «1С: Бухгалтерія» провадиться за допомогою журналу «Операції» -> «Типові операції».

Типові операції - поділяються на групи операцій, що вводяться в ручну, серед таких операцій є операція «Фінансові вкладення», яка в свою чергу поділяється на групи:

• -Вкладення в акції та статутні капітали інших організацій
• -операції за договорами простого товариства (спільної діяльності)
• -Операції з надання позик
• -операції з цінними паперами тощо.

Кількість груп можна додавати, додавання нових груп залежить від фінансових вкладень у те чи інше підприємство. Кожна група поділяється на підгрупи, які розкривають, у що саме зроблено фінансовий вклад.

Наприклад:

«Вкладення в акції та статутні капітали інших організацій» відображає:

Внесок готової продукції

Внесок нематеріальними активами

Внесок основними засобами

Вклад сировиною та матеріалами

Внесок товарами,

Введення цих операцій відображає вартісну оцінку фінансового вкладення для автоматизованого бухгалтерського обліку.

Введення типових операцій є частковою автоматизацією введення операцій та призначене для введення простих операцій, що вимагають введення кількох проводок з розрахунком їх сум. У складніших ситуаціях краще користуватися введенням операцій із використанням документів. Щоб ввести нову операцію за допомогою типової операції, виконайте пункт «Ввести типову операцію» розділу «Документи». Далі потрібно вибрати потрібний шаблон операції.

Шаблон операції може бути змінено відповідно до особливостей обліку для конкретної організації. Ви також можете створювати нові шаблони. Для цього виберіть у меню «Операції» головного меню програми пункт «Типові операції».

На відміну від введення нової операції вручну, операція вже міститиме проводки, при цьому частина реквізитів операції та проводок буде заповнена значеннями, визначеними в шаблоні типової операції. Як правило, буде заповнено зміст операції, рахунки проводок, іноді - значення субконто. Користувачеві залишається доповнити проводки, використовуючи пропонований шаблон.

Якщо в журналі операцій можна переглянути основні дані по операціях у списку та проведення поточної операції, то в журналі проводок відображаються проводки, що стосуються різних операцій.

Практикум 9

Тема 12. Облік фінансових вливань

1. Методичні вказівки

Облік фінансових вкладень здійснюється відповідно до ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень», який набуває чинності з 01.01.2003 р.

До фінансових вкладень відносяться:

• інвестиції організації у статутні (складальні) капітали інших організацій (зокрема дочірніх та залежних товариств);
• цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери (облігації, векселі), державні та муніципальні цінні папери;
• позики, надані іншим організаціям;
• депозитні вклади у кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана з урахуванням поступки права вимоги, вклади у просте товариство.

Облік фінансових вкладень ведеться на активному рахунку 58 «Фінансові вкладення», відкриваються такі субрахунки: 58-1 «Паї та акції», 58-2 «Боргові цінні папери», 58-3 «Надані позики», 58-4 «Вклади за договором простого товариства» та ін.

2. Практичні ситуації

1. Облік вкладень у статутні капітали інших організацій

Вкладення у статутні капітали інших організацій оцінюються за домовленістю сторін.

Вкладення можуть здійснюватися:

1. Грошовими коштами.
2. Основними засобами та нематеріальними активами.
3. Товарно-матеріальними цінностями.

Ситуація 1

У рахунок внеску до статутного капіталу ВАТ «Промінь» організація «Каскад» вносить:

1. Кошти у сумі 100 000 крб.
2. Основні засоби:

• первісна вартість - 500 000 руб.
• амортизація, нарахована день передачі – 120 000 крб.

Узгоджена вартість основних засобів становить 400 000 руб.

Завдання.

1. Виконати потрібні розрахунки.

Рішення.

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.
	Внесені в рахунок вкладу до статутного капіталу кошти
	У зв'язку з передачею об'єкта основних засобів списують з обліку основні засоби в оцінці початкової вартості амортизації
	Списується нарахована за об'єктом амортизація
	Списується залишкова вартість об'єкта основних засобів (500 000-120 000)
	Враховано вкладення основних засобів у статутний капітал ВАТ «Промінь» в оцінці за довіреністю сторін
	Виявляється та списується результат вкладень у статутний капітал (400 000-380 000)
	Списуються інші доходи на фінансові результати організації

Ситуація 2

У рахунок вкладу статутний капітал ВАТ «Нева» організація «Схід» вносить:

1. Матеріали:
   • балансова вартість – 200 000 руб.;
   • Ціна за домовленістю сторін - 240 000 руб.
2. Річна продукція:
   • балансова вартість - 900 000 руб.;
   • Ціна за домовленістю сторін - 850 000 руб.

Завдання.Визначити ситуацію у журналі реєстрації операцій.

Рішення.

У журналі реєстрації операцій будуть зроблені такі записи.

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.
	Враховано вкладення у статутний капітал ВАТ «Нева» матеріалів та річної продукції (240 000 + 850 000)
	Списуються з балансу внесені у рахунок вкладу статутний капітал ВАТ «Нева» матеріали
	готова продукція
	Виявляється та списується результат вкладень у статутний капітал 1 090 000-(200 000+900 000)
	Списуються інші витрати на фінансові результати організації

2. Облік вкладень у цінні папери

До цінних паперів належать: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний та ощадний сертифікати, акція та інші документи.

Фінансові вкладення цінні папери приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початковою вартістю фінансових вкладень у цінні папери, придбані за плату, визнається сума фактичних витрат організації з їхньої придбання.

Що стосується несуттєвості величини витрат, що з придбанням цінних паперів, проти сумою, сплачуваної відповідно до договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими витратами організації у тому звітному періоді, у якому цінних паперів було прийнято до бухгалтерського обліку.

2.1. Придбання акцій

Акції інших акціонерних товариств, які купують організація, є пайовими цінними паперами, що дають право на отримання доходу або на участь в управлінні акціонерним товариством. Рух акцій відбивається на рахунку 58-1 «Паї та акції».

Для обліку розрахунків із продавцем акцій використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Отримані дивіденди є іншими прибутками організації.

Ситуація 2.1

ВАТ "Старт" придбало 1000 штук акцій ВАТ "Вимпел" за номінальною вартістю 100 руб. за одну акцію терміном на 2 роки під 12% річних.

Дивіденди нараховуються щокварталу та зараховуються на розрахунковий рахунок ВАТ «Старт». При придбанні акцій було сплачено винагороду посереднику у розмірі 2% вартості придбаних акцій.

Завдання.

1. Визначити фактичні витрати на придбання акцій.
2. Нарахувати дивіденди.
3. Відобразити ситуацію у журналі реєстрації операцій.

Рішення.

У журналі реєстрації операцій будуть зроблені такі записи.

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.
	Перераховано з розрахункового рахунку посереднику на придбання акцій ВАТ "Вимпел" (1000 x 100)
	Прийнято на облік придбані акції
	Зважаючи на несуттєвість, віднесено на інші витрати нараховану посереднику винагороду (0,02 x 100 000)
	За підсумками кварталу нараховано дивіденди (100 000 x 0,03)
	Зараховані на розрахунковий рахунок дивіденди
	Списуються на фінансові результати інші доходи

2.2. Продаж акцій

При продажі акцій їх фактична собівартість визначається одним із таких способів, прийнятих обліковою політикою:

• за первісною вартістю одиниці;
• за середньою первісною вартістю;
• за первісною вартістю перших за часом придбання цінних паперів (метод ФІФО).

Ситуація 2.2

Організація придбала 3 пакети акцій ВАТ «Вимпел» з метою їх перепродажу:

1-а партія - 100 штук за ціною 20 руб. / Шт.

2-я партія – 300 штук за ціною 25 руб./шт.

3-я партія – 50 штук за ціною 40 руб./шт.

У звітному періоді було продано такі акції ВАТ «Вимпел»:

із 1-ї партії – 50 штук;

із 2-ї партії – 150 штук.

Акції продані фінансовій компанії "Інвест-1" за продажною ціною 35 руб. за акцію, яка й зареєструвала угоду.

Завдання.

1. Визначити фактичну собівартість проданих акцій методом середньої первісної собівартості.
2. Визначити виторг (дохід) від продажу акцій.
3. Визначити прибуток від продажу акцій.
4. Відобразити ситуацію у журналі реєстрації операцій.

Рішення.

1. Фактична собівартість проданих акцій дорівнює:

2. Виручка від продажу акцій дорівнює:

3. Прибуток від продажу акцій дорівнює:

4. У журналі реєстрації операцій будуть зроблені такі записи.

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.

Ситуація 2.3

1. Фактичну собівартість проданих акцій методом ФІФО.
2. Прибуток від продажу акцій.

Рішення.

1. Фактична собівартість проданих акцій становитиме:

1-ша партія – 100 шт. x 20 руб. / Шт. = 2000 руб.

2-а партія – 100 шт. x 30 руб. / Шт. = 3000 руб.

Разом: 5000 руб.

2. Прибуток від продажу акцій становитиме

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.
	Отримано від фінансової компанії "Інвест-1" за продані акції
	За актом передано акції фінансової компанії «Інвест-1»
	Списується фактична собівартість проданих акцій
	Визначається та списується прибуток від продажу акцій

Ситуація 2.4

ВАТ "Вимпел" продала фірмі "Нева" 100 акцій за узгодженою вартістю 3500 руб.

Угода зареєстрована реєстратором, вартість послуг якого становить 118 крб., зокрема ПДВ – 18 %.

Фактична собівартість проданих акцій визначено за методом середньої оцінки відповідно до облікової політики і становить 2555 крб.

Завдання.Визначити фінансовий результат від продажу акцій та відобразити операцію у журналі реєстрації операцій.

Рішення.

У журналі реєстрації операцій будуть зроблені такі записи.

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.
	Списується фактична собівартість проданих акцій
	Нараховано реєстратору за реєстрацію правочину
	Перераховано з розрахункового рахунку за реєстрацію правочину
	Пред'явлено рахунок фірмі «Нева» за продані акції
	Надійшли на розрахунковий рахунок кошти від фірми «Нева» за продані акції
	Виявляється та списується фінансовий результат від продажу акцій (3500-2555-118)

3. Облік вкладень у облігації

Облігація – емісійний цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від особи, яка випустила облігацію, у передбачений термін її номінальної вартості та зафіксованого у ній відсотка від цієї вартості.

Основними операціями з фінансовими вкладеннями в облігації, що здійснюються в організаціях, є:

• придбання облігацій;
• списання різниці між сумою фактичних витрат на придбання та номінальною вартістю;
• переоцінка облігацій;
• продаж облігацій;
• погашення;
• нарахування доходу за облігаціями.

1. Первісна вартість облігацій, що купуються, відображається на рахунку 58 «Фінансові вкладення», яка визначається як покупна ціна плюс відсоток за облігаціями оплачений, який нарахований продавцем за час перебування облігації на його балансі з моменту останньої виплати відсотків.
2. Організації дозволяється різницю між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом терміну обігу цінного паперу рівномірно, у міру належних за ними відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати.

Ситуація 3.1

ВАТ «Старт» придбало 2000 штук облігацій ВАТ «Вібратор» за 2360 руб., Терміном на 2 роки, під 16% річних.

Номінальна вартість однієї облігації становить 100 руб.

Відсотки нараховуються щокварталу. Винагорода посереднику становить 3% від вартості облігацій, що купуються.

Завдання.

1. Визначити вартість придбаних облігацій за номіналом.
2. Розрахувати різницю між первісною та номінальною вартістю придбаних облігацій, що підлягає обліку при кожному нарахуванні дивідендів.
3. Визначити щоквартальну суму відсотків за облігаціями.
4. Визначити щоквартальну суму доходу за облігаціями.
5. Відобразити операції у журналі реєстрації операцій.

Рішення.

1. Вартість придбаних облігацій за номіналом становить:

2. Різниця (R) між первісною та номінальною вартістю придбаних облігацій, що підлягає обліку при нарахуванні відсотків, дорівнює:

3. Щоквартальна сума відсотків становитиме:

4. Щоквартальна сума доходу за облігаціями дорівнює:

5. У журналі реєстрації операцій будуть зроблені такі записи.

№ п/п		Кореспонденція рахунків		Сума, руб.
	Перераховано з розрахункового рахунку посереднику на придбання облігацій ВАТ «Вібратор»
	Прийнято на облік придбані облігації
	З огляду на несуттєвість віднесено на інші витрати винагороду, нараховану посереднику (236 000*0,03)
	Перераховано з розрахункового рахунку винагороду посереднику
	За підсумками кварталу нараховано відсотки за облігаціями
	Зараховані на розрахунковий рахунок відсотки
	Списується на фінансові результати прибуток за облігаціями

Ситуація 3.2

Організацією продано 100 довгострокових облігацій, номінальна вартість - 10 руб. за одну облігацію.

Облігації мають термін погашення 5 років, річний дохід – 16%. Облігації були придбані 2,5 роки тому за покупною вартістю 15 руб. за облігацію.

За два роки відсотки за облігаціями отримано, за третій рік – не отримано.

Облігації продано за 2000 руб.

Завдання.

1. Розрахувати фактичну вартість проданих облігацій з урахуванням погашення різниці між номінальною та покупною вартістю протягом двох років до моменту продажу.
2. Визначити прибуток від продажу облігацій.
3. Відобразити операцію у журналі реєстрації операцій.

Рішення.

1. Фактична вартість проданих акцій з урахуванням погашення різниці дорівнює:

2. Прибуток від продажу облігацій дорівнює:

3. У журналі реєстрації операцій будуть зроблені такі записи.

Література

1. Цивільний кодекс РФ, частина ІІ.
2. Податковий кодекс РФ.
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції щодо його застосування. Наказ Мінфіну РФ 31.10.2000 р. № 94н.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 р. № 116н, від 27.11.2006 р. № 156н).
5. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навч. допомога. - М.: ІТІ «Березень», 2004.
6. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерський облік із елементами оподаткування: Підручник. - СПб.: Видавництво "Юридичний центр Прес", 2007.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М: ІНФРА-М, 2005. стор.3-28.
8. Бухгалтерський облік/За ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.
9. Фінансовий облік: Підручник для вузів / Кількість авторів під рук. проф. В.Г. Гетьмана. - М: Фінанси та статистика, 2005.

Версія для друку

Облік операцій із цінними паперами необхідний як і організаціях, які здійснюють їх емісію, і на підприємствах, купують акції як пайової участі. У статті розглянемо типові проводки на 58 рахунку бухгалтерського обліку з цінних паперів ( , продаж, переоцінка, позику) на прикладах.

Під цінним папером розуміють документ, що засвідчує майнові права власника. Такі права можна здійснити і передати лише за пред'явленням паперу. До основних видів цінних паперів відносять:

• акції;
• векселі;
• облігації;
• чеки;
• приватизаційні папери:
• депозитні сертифікати

Цінний папір є документом, який з одного боку використовується для фінансових вкладень, а з іншого боку — для залучення позик.

Субрахунки 58 рахунки

Як правило, бухгалтерський облік ведеться на наступних субрахунках рахунку 58

Облік цінних паперів на рахунку 58

Основні проведення з обліку операцій із цінними паперами розглянемо з прикладів.

Придбання акцій

ТОВ «Монетний двір» придбало у ТОВ «Флагман» пакет акцій у кількості 15 прим. за ціною 7200 руб. за акцію Придбання було здійснено через посередника АТ "Комерсант", послуги якого склали 3650 руб.

В обліку ТОВ «Монетний двір» було зроблено проводки за 58 рахунком:

Переоцінка цінних паперів

У обліку ТОВ «Монетний двір» числяться акції ТОВ «Флагман» (15 прим., облікова вартість 7200 руб./шт.). Облікова політика ТОВ «Монетний двір» передбачає щоквартальну переоцінку акцій відповідно до їхньої ринкової вартості. Ринкова вартість акції станом кінець звітного кварталу становила 8115 руб./шт.

В обліку ТОВ «Монетний двір» дооцінка акції була відображена проводкою:

Продаж цінних паперів

АТ "Марафон" придбало акції ТОВ "Магнат", загальна вартість яких склала 137 000 руб. Станом на 31.12.2015 року котирування акцій становили 124 000 руб. У квітні 2016 року АТ «Марафон» продає акції ТОВ «Балет» за ціною 148 000 руб.

В обліку АТ «Марафон» дані операції було відображено так:

Дт	Кт	Опис	Сума	Документ
	76	Відображення вартості акції за договором із ТОВ «Магнат»	137000 руб.	Договір купівлі-продажу з ТОВ «Магнат»
76		Перерахування вартості акцій на користь ТОВ «Магнат»	137000 руб.	Платіжне доручення
91		Формування резерву (різниця між ринковою та обліковою вартістю акцій) 137 000 руб. - 124 000 руб.	13000 руб.
91		Відображення балансової вартості акцій, що реалізуються ТОВ «Балет»	137000 руб.
62	91	Відображення вартості акцій, що реалізуються, відповідно до договору	148000 руб.	Договір купівлі-продажу з ТОВ «Балет»
	91	Відображення підвищення вартості акцій за рахунок раніше сформованого резерву	13000 руб.	Звіт про ринкові котирування акцій
	62	Зарахування коштів від ТОВ «Балет» за реалізовані акції	148000 руб.	Банківська виписка
91	99	Відображення прибутку від продажу акції (148 000 руб. + 13 000 руб. - 137 000 руб.)	24 000 руб.	Договір купівлі-продажу з ТОВ «Балет»

Приклад проводок на 09 рахунку із позики цінних паперів

Операції із позики цінних паперів розглянемо з прикладу придбання облігацій в обліку в власника.

Припустимо, що ТОВ «Кремній» придбало у АТ «Сапфір» облігації за загальною номінальною вартістю 351 000 руб. Крім того, ТОВ «Кремній» зазнало додаткових витрат на придбання облігацій у сумі 84 000 руб. За облігаціями передбачено виплату доходу — 1,5% щомісяця. Термін обігу облігацій - 9 міс., тобто. Через цей час АТ «Сапфір» зобов'язаний викупити цінних паперів, повернувши в такий спосіб позику.

В обліку ТОВ «Кремній» було зроблено проводки:

Дт	Кт	Опис	Сума	Документ
76		Відображення витрат за придбання облігації в АТ «Сапфір»	351 000 руб.
76	91	Нарахування доходу (різниця між номінальною вартістю облігацій та витратами на їх придбання) (351 000 руб. - 84 000 руб.) / 9 міс.	667 руб.	Договір на розміщення облігацій
76	91	Нарахування доходу за відсотками (351 000 руб. * 1,5%)	5265 руб.	Договір на розміщення облігацій
	76	Зарахування коштів від АТ «Сапфір» у рахунок погашення відсотків	5265 руб.	Банківська виписка
91		Відображення вартості облігацій за балансом	351 000 руб.	Договір на розміщення облігацій
76	91	Реалізація облігацій АТ «Сапфір» (повернення позики)	351 000 руб.	Договір на розміщення облігацій

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" призначається для детального обліку інвестицій підприємства. Що стосується фінансових вкладень? У порядку ведеться облік по сч. 58? Розберемося на типових прикладах та проводках.

58 рахунок бухгалтерського обліку – це…

Нормативні вимоги до формування у бухобліку даних про фінансові вкладення регламентуються ПБУ 19/02. Відповідно до п. 3 зазначеного документа визнаються інвестиціями юридичної особи:

• Цінні папери (ЦБ) державних та муніципальних структур.
• Інші цінні папери, включаючи прострочені (боргові облігації, векселі).
• Надані позики.
• Вклади у статутні капітали підприємств, зокрема. дочірні чи залежні суспільства, за договорами простого товариства.
• Дебіторська заборгованість, передана з переуступки.
• Депозитні вклади.
• Інші види.

Зверніть увагу! Не є фінансовими вкладеннями інвестиції у власні ЦБ; векселі для розрахунків за продані товари; дорогоцінні метали, предмети мистецтва, ювелірні цінності; ін.

Таким чином, 58 рахунок бухгалтерського обліку – це звід інформації про рух короткострокових (на термін менше 1 року) та довгострокових (більше 1 року) вкладення підприємства за відкритими залежно від необхідності субрахунків.

За Наказом № 94н від 31.10.00 р. рахунок 58 «Фінансові вкладення» може мати такі субрахунки:

1. Рахунок 58. 1 – для відображення відомостей з паїв та акцій.
2. Рахунок 58. 2 – для відображення відомостей про боргові ЦП.
3. Рахунок 58. 3 – відображення відомостей про надані іншим компаніям позикам.
4. Рахунок 58. 4 – відображення відомостей про вклади за договорами простого товариства.

Рахунок 58 – активний чи пасивний?

Розміщення вкладень організації виконується по дебету рахунки 58 у кореспонденції з грошовими чи іншими рахунками – 50, , 51, , 76, 75, 98, . За кредитом рахунки 58 відображається повернення позик, перевищення покупної вартості ЦП над номінальною, викуп та продаж ЦБ, повернення активів за вкладами простого товариства та інші операції. Кореспонденція проводиться з рахунками – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного рахунку 58 показує залишок величини фінансових вкладень за станом задану дату.

Важливо! 58 рахунок у бухгалтерському балансі відображається разом із рах. 73 і 55 (у частині позик персоналу та депозитів) за стор. 1170, 1240 залежно від терміну дії за мінусом залишку за рах. 59 де формуються резерви під знецінення інвестицій.

рах. 58 «Фінансові вкладення» – приклади проведення

Щоб кореспонденція рахунку 58 була зрозумілішою, розберемо практичні приклади:

Приклад 1

«По передачі ОС/коштів як вклад у статутник за договором простого товариства». Допустимо, компанія сплатила обладнанням свою частку. Ринкова ціна оцінена в 400 000 руб., Проводка - Д 58.4 До 76 на 400 000 руб. за договором.

Відповідно виконується списання об'єкта з балансу. При оплаті вкладу грошима проведення – Д 58.4 До 50, 51, 52.

Приклад 2

«По вкладенням коштів у боргові ЦП». Припустимо, організація придбала акцій на 100 000 руб. Бухгалтер виконає такі проводки:

Д 58.1 До 51 на 100 000 руб. - Відбито купівля акцій.

Д 58.1 До 91.1 на 700 руб. - Відбито збільшення ціни акцій. При зменшенні виконується зворотне проведення Д 91.2 До 58.1.

Д 76 (62) До 91.1 на 120 000 руб. - Відбито реалізація акцій юридичній особі.

Д 91.2 До 58.1 на 100 700 руб. - Відображено списання поточної облікової вартості реалізованих акцій.

Приклад 3

«Надання позики юридичній особі або співробітнику».

Організація видала іншому підприємству позику на 500 000 руб., Проведення - Д рахунок 58.03 До 51. При цьому нарахування відсотків виконується щомісяця по Д 76 До 91.1,

а погашення основного боргу та процентних зобов'язань здійснюється шляхом перерахування коштів на р/рахунок позичальника Д 51 К 58.03. Якщо позику видається працівнику організації, всі розрахунки доцільніше фіксувати через сч. 73.

Висновок – ми розібралися, як відображається рахунок у балансі; з'ясували, якими типовими проводками оформляється рух різних фінансових вкладень підприємства та якими законодавчими документами регламентується бухоблік інвестицій.