Організація може видавати позики будь-яким іншим організаціям чи фізичним особам.
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості (П. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договір позики, в якому позикодавцем є організація, обов'язково має бути складений у письмовій формі.
За загальним правилом договір позики є оплатним.
Це означає, що навіть якщо в самому договорі немає умови про те, що позичальник повинен сплачувати будь-які відсотки позикодавцю, цей договір не є безпроцентним. Позичальник однаково повинен буде сплатити відсотки, розмір яких визначатиметься виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ на день сплати боргу (п. 1 ст. 809 ЦК України).
Якщо ж сторони справді хочуть укласти безвідсотковий договір позики, таку умову потрібно обов'язково включити до тексту договору.
Порядок виплати відсотків користування позиковими коштами встановлюється умовами договору позики. Відсотки можуть виплачуватись щомісячно, щоквартально, одноразово при поверненні позики та іншими способами.
Зверніть увагу!
Якщо договором не встановлено порядок виплати відсотків, то відсотки повинні сплачуватись позичальником щомісяця до дня повернення суми позики (п. 2 ст. 809 ЦК України).
Детальні рекомендації щодо укладання договорів позики наведено у журналі "Економіко-правовий бюлетень" N 4 за 2003 р. (тема номера "Позики та кредити: правове регулювання, бухгалтерський та податковий облік").
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІКВідповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" надані іншим організаціям позики належать до фінансових вкладень організації.
Хоча в ПБУ 19/02 йдеться лише про позики, надані іншим організаціям, на наш погляд, у складі фінансових вкладень слід враховувати всі видані організацією позики, включаючи і позики, видані фізичним особам.
Суми позик, надані організацією іншим юридичним та фізичним (крім працівників організації) особам, враховуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" на окремому субрахунку "Надані позики".
Позики, видані працівникам організації, відображаються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" на окремому субрахунку "Розрахунок за наданими позиками".
Зверніть увагу!
Безвідсоткові позики, видані організацією, що неспроможні розглядатися і братися до обліку як фінансових вкладень.
Цей висновок випливає з п. 2 ПБО 19/02, яким визначено умови, одночасне виконання яких дає змогу прийняти фінансові вкладення до бухгалтерського обліку. Однією з умов є здатність приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Видача безвідсоткової позики жодних економічних вигод організації не може принести. Тому, на наш погляд, безвідсоткові позики, видані організацією, повинні відображатися не на рахунку 58, а, наприклад, на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
У бухгалтерському обліку доходи у вигляді відсотків, отримані організацією від надання позик, визнаються або у складі виручки (рахунок 90 "Продажі"), або у складі операційних доходів (рахунок 91 "Інші доходи та витрати") відповідно до ПБО 9/99 " Доходи організації" (п. 34 ПБО 19/02).
Відсотки за договорами позики визнаються виручкою від у тому разі, якщо надання позик є предметом діяльності організації, тобто. служить постійним джерелом доходів організації.
На практиці найчастіше організації видають позики не регулярно, а іноді. Тому одержувані відсотки, зазвичай, враховуються у складі операційних доходів.
Відсотки нараховуються у бухгалтерському обліку щомісяця відповідно до умов договору позики (п. 16 ПБУ 9/99) незалежно від того, коли фактично вони сплачуються позичальником.
Навіть якщо договором передбачено сплату відсотків після закінчення договору (одночасно з поверненням основного боргу), з метою бухгалтерського обліку визнання доходів у вигляді відсотків провадиться щомісяця.
Суми відсотків, що підлягають отриманню за договором позики, повинні відображатися за кредитом рахунку 91 у кореспонденції з рахунком 76. Отримання відсотків від позичальника відображається за дебетом рахунку 51 (50) та кредитом рахунку 76.
У бухгалтерському обліку організації операції, пов'язані з наданням позики, відображаються такими проводками:
Д-т рахунки 58 -
К-т рахунки 51 (50) - надано позику;
Д-т рахунки 76 -
К-т рахунки 91/1 - нараховані належні відсотки;
Д-т рахунки 51 (50) -
К-т рахунки 76 – отримані відсотки;
Д-т рахунки 51 (50) -
К-т рахунки 58 - погашено позику.
ПРИКЛАД 1.
Організація А (позикодавець) надала 25 червня 2004 р організації Б (позичальнику) позику в грошовій формі на суму 1 000 000 руб. терміном на 3 місяці під 20% річних (366 днів на рік). Відповідно до договору відсотки сплачуються позичальником одноразово після закінчення договору разом із поверненням основної суми боргу.
У бухгалтерському обліку організації А (позикодавця) ця операція відбивається такими проводками.
Червень:
Д-т рахунки 58 – К-т рахунки 51 – 1 000 000 руб. - Відбито надання позики;
Д-т рахунки 76 – К-т рахунки 91 – 3278,69 руб. - Нараховані відсотки за червень (1 000 000 руб. х 20%): 366 днів х х 6 днів).
Липня:
Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 16939,90 руб. - Нараховані відсотки за липень (1 000 000 руб. х 20%: : 366 днів х 31 день).
Серпень:
Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 16939,90 руб. - нараховано відсотки за серпень.
Вересень:
Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 13661,20 руб. - Нараховані відсотки за вересень (1 000 000 руб. х 20%: : 366 днів х 25 днів);
Д-т рахунки 51 – К-т рахунки 58 – 1000 000 руб. - Відображено повернення суми позики;
Д-т рахунки 51 – К-т рахунки 76 – 50 819,69 руб. - Відбито надходження відсотків за весь період дії договору позики.
ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК
податок з прибутку З метою оподаткування прибутку відсотки, одержувані організацією за договором позики, визнаються позареалізаційними доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок визнання доходів (зокрема і позареалізаційних) для організацій, які застосовують спосіб нарахування, визначається ст. 271 НК РФ, а організацій, що застосовують касовий метод, - ст. 273 НК РФ.
При методі нарахування порядок визнання доходів як відсотків визначено у п. 6 ст. 271 НК РФ.
За договорами позики, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається одержаним та включається до складу позареалізаційних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
Таким чином, при застосуванні методу нарахування порядок визнання доходів у бухгалтерському та податковому обліку однаковий.
При касовому методі визнання доходів проводиться у день надходження коштів на сплату відсотків за договором позики з цього приводу у банку чи касу позикодавця (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тому доходи як відсотків за договорами позики визнаються у тому періоді, що вони фактично отримані.
Податок на додану вартість Відповідно до підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операції з надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі не підлягають оподаткуванню ПДВ. Оскільки відсотки є платою за надану послугу за наданою позикою, сума отриманих відсотків ПДВ не оподатковується.
У Декларації з ПДВ отримані відсотки відображаються довідково у розділі 5 (код операції 1010292).
Оскільки підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ йдеться лише про позики у грошовій формі, слід визнати, що при видачі позики у натуральній формі отримані відсотки будуть визнаватись об'єктом оподаткування ПДВ.
При наданні позики в натуральній формі слід також враховувати, що право власності на товари (сировину), що передаються, переходить від позикодавця до позичальника. Така передача права власності за договором позики є об'єктом оподаткування податком на додану вартість у позикодавця на підставі підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Податкова база у разі визначається відповідно до п. 2 ст. 154 НК РФ як вартість товарів, що передаються, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, без включення до них ПДВ (див. лист Мінфіну Росії від 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
1. Як правильно оформити надання позикових коштів працівникам?
2. Який порядок оподаткування та бухгалтерського обліку позик працівникам.
3. Які наслідки спричиняє прощення боргу співробітника за позикою.
За законодавством РФ видача позик перестав бути винятковим правом кредитних організацій, тому ніщо заважає роботодавцям «підтримати» своїх працівників позиковими средствами. Умови надання позик за місцем роботи можуть істотно відрізнятися від банківських: менша або навіть нульова процентна ставка, триваліший термін повернення або безстрокова позика (до запитання) тощо. Таким чином, для працівників вигода від отримання таких позик є очевидною. Однак і для роботодавця надання позик співробітникам має свої плюси, наприклад, підвищення лояльності та додаткова мотивація співробітників, спосіб утримати добрих спеціалістів. Тому роботодавці, які мають достатні фінансові можливості, як правило, не відмовляють своїм працівникам у видачі позики. Про те, що потрібно знати бухгалтеру (і не лише) про позики співробітникам, читайте у статті.
Договір позики з працівником
Надання позикових коштів співробітнику оформляється договором, відповідно до якого позикодавець (роботодавець) надає у власність позичальнику (працівнику) певну грошову суму, а останній зобов'язується її повернути. При складанні договору позики з працівником необхідно враховувати такі важливі умови:
- Форма договору позики- Завжди письмова, так як одна зі сторін (роботодавець) є юридичною особою (ІП) (п. 1 ст. 808 ДК РФ).
- Дата, з якою договір набирає чинності- Визначається датою фактичної передачі грошей (п. 1 ст. 807 ДК РФ).
- Сума займу- Встановлюється в договорі. Законодавство не містить обмежень щодо суми позик, що видаються роботодавцями своїм працівникам. Проте якщо видача позики для організації великою угодою (сума позики становить 25% і більше від вартості майна за даними бухгалтерської звітності за останній звітний період), то рішення про схвалення видачі такої позики приймає не директор, а загальні збори учасників товариства (ТОВ), рада директорів (наглядова рада) або загальні збори акціонерів (АТ).
- Валюта позики- Рублі. Позики та кредити в іноземній валюті мають видавати лише кредитні організації (ст. 9 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»).
- Відсотки за договором за користування позикою- Можуть передбачатися, а можуть не передбачатися.
! Зверніть увагу:Якщо договорі відсоткову ставку встановлено, за умовчанням вона вважається рівної ставці рефінансування, що діє на момент повернення позики (частини позики) (п. 1 ст. 809 ДК РФ). Для того, щоб позика була безпроцентною, у договорі необхідно прописати умову про ненарахування відсотків, наприклад: «відсотки за користування позиковими коштами за цим договором не нараховуються».
- Термін та порядок повернення позики та відсотків– встановлюються у договорі за згодою сторін. Якщо такий порядок не закріплений у договорі, позичальник зобов'язаний сплачувати відсотки щомісяця, а суму позики повернути протягом 30 днів з моменту пред'явлення вимоги з боку позикодавця (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ЦК України).
- Можливість дострокового погашення позики– закріплюється у договорі. У тому випадку, якщо умови дострокового повернення позики не прописані в договорі, безвідсоткова позика може бути повернена позичальником достроково в будь-який момент, а процентна позика – не раніше ніж через 30 днів з моменту повідомлення позикодавця про дострокове погашення (п. 2 ст. 810 ЦК України).
Договір позики з працівником укладається у довільній формі, як правило, на підставі заяви працівника. Крім перерахованих умов договорі позики необхідно прописати термін, який видається позику, спосіб передачі суми позики (з каси організації, перерахуванням з цього приводу працівника), спосіб повернення позики (утриманням із зарплати, перерахуванням на розрахунковий рахунок організації, внесенням у касу), а також мету отримання позики працівником. Особливо важливо докладно та чітко прописати мета отримання позикиспівробітником, якщо вона пов'язана із придбанням житла, а також земельних ділянок під будівництво житла. Від мети позики залежить порядок оподаткування ПДФО матеріальної вигоди під час використання позикових коштів, що йдеться далі.
ПДФО при наданні позики працівнику
Правильно скласти договір позики зі співробітником – це половина справи: найцікавіше для бухгалтера починається після фактичної видачі позики. Насамперед, необхідно визначити, чи виникає у співробітника матеріальний зисквід економії на відсотках користування позиковими коштами. Дохід у вигляді матеріальної вигоди у тому випадку, коли відсоткова ставка за договором позики менше 2/3 ставки рефінансування, що діє на дату отримання доходу. Суму матеріальної вигоди можна розрахувати за такою формулою:
МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. - ст. з.) / 365 (366) х t, де
- МВ - матеріальна вигода за договором позики зі співробітником (руб.)
- СЗ - сума позики за договором (руб.)
- ст. реф. – ставка рефінансування (%) чинна на дату погашення (часткового погашення) позики (при безпроцентній позиці) або погашення відсотків за позикою (при процентній позиці).
- ст. з. - Відсоткова ставка за позикою, встановлена в договорі
- t – період часу (календ. дн.) за який нараховуються відсотки (при відсотковій позиці) або користування позиковими коштами (при безпроцентній позиці).
Матеріальна вигода, отримана співробітником під час використання позикових коштів, оподатковується ПДФО за ставкою 35% . ПДФО необхідно утримати у день отримання працівником доходу у вигляді матеріальної вигоди, а саме:
- при відсотковій позиці - у день погашення відсотків за позикою (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- при безвідсотковій позиці – у день повернення позикових коштів. Якщо позика погашається частинами, то матеріальна вигода розраховується на кожну дату повернення (Листи Мінфіну Росії від 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, від 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, від 26). 2013 № 03-04-05/4-282 та від 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).
Щоб краще зрозуміти, яким чином розраховується матеріальна вигода та ПДФО з неї при наданні позики співробітнику, пропоную скористатися прикладом.
Приклад розрахунку матеріальної вигоди за договором позики із працівником
Організація ТОВ «Омега» уклала договір позики зі своїми співробітниками Єгоровим А.Н. За умовами договору позику у сумі 30 000 руб. видано 01.09.2014 року на 3 місяці під 5% річних *. Погашення позики проводиться щомісяця рівними частинами (по 10 000 руб.), Відсотки також погашаються щомісяця.
Працівник вносив гроші на погашення позики через касу в останнє число кожного місяця. Ставка рефінансування на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 становила 8,25%, тобто 2/3 ставки рефінансування – 5,5%.
- Матеріальна вигода за вересень: 30000 х (5,5% - 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
- 30.09.14 нарахований ПДФО за вересень: 61,64 х 35% = 22 руб.
- Матеріальна вигода за жовтень: (30 000 - 10 000) х (5,5% - 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
- 31.10.14 нарахований ПДФО за жовтень: 42,47 х 35% = 15 руб.
- Матеріальна вигода за листопад: (20 000 - 10 000) х (5,5% - 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
- 30.11.14 нарахований ПДФО за листопад: 20,55 х 35% = 7 руб.
* Якби співробітнику надавалася безвідсоткова позика, то при розрахунку матеріальної вигоди суму позики потрібно було множити на 2/3 ставки рефінансування, а не на різницю відсоткових ставок. Наприклад, матеріальна вигода за вересень склала: 30000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.
ПДФО, нарахований із матеріальної вигоди, утримується з будь-яких найближчих виплат на користь працівника (наприклад, із заробітної плати).
! Зверніть увагу: Не оподатковується ПДФО матеріальний зиск, отримана від економії на відсотках за користування позиковими коштами, якщо позика видавався співробітнику на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, а також земельних ділянок під індивідуальне житлове будівництво та земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для цього необхідне виконання наступних умов:
- мета позики за договором повинна відповідати одному з перерахованих підстав;
- співробітник повинен надати листа податкового органу про отримання права на майнове податкове відрахування. При цьому в листі має бути зазначений податковий агент, тобто організація, що видала позику, а також реквізити договору позики – такі вимоги Мінфіну Росії (Лист від 07.06.2013 № 03-04-06/21233).
Податок на прибуток, УСН при наданні позики співробітнику
Кошти, видані співробітнику як позики, не відносяться до витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток і єдиного податку при УСН. Відповідно, і повернення позики не є доходом ні на загальній, ні на спрощеній системі оподаткування.
Однак у тому випадку, якщо співробітнику надається процентна позика, сума нарахованих відсотків включається до складу позареалізаційних доходів і підлягає оподаткуванню (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Прощення боргу співробітника за договором позики
У деяких випадках роботодавець може піти назустріч співробітнику та вибачити йому борг за договором позики, наприклад, у зв'язку з важким матеріальним становищем. Існує, як мінімум, два варіанти оформлення такого рішення: через угоду сторін про прощення боргу або за договором дарування.
Якщо прощення боргу оформляється угодою:
- З моменту підписання угоди у співробітника виникає дохід, що дорівнює прощеній сумі боргу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%. Матеріальної вигоди від економії на відсотках у разі немає (Лист Мінфіну Росії від 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
- Суму прощеного боргу організація-позикодавець немає права включити до витрат з податкового обліку.
- З неповерненої суми боргу співробітника необхідно нарахувати страхові внески (Листи Мінздоровсоцрозвитку Росії від 21.05.2010 р. № 1283-19 та від 17.05.2010 р. № 1212-19).
Якщо неповернена сума позики оформляється договором дарування:
- У разі у співробітника також виникне дохід, оподатковуваний ПДФО за ставкою 13%, проте з'явиться право на податкове відрахування у вигляді 4 000 крб. із сум подарунків.
- Подарована працівнику сума непогашеного боргу оподаткуванню страховими внесками не підлягає (Лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 27.02.2010 № 406-19 та п. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).
- Як і у випадку з прощенням боргу за згодою, «подарована» працівникові сума неповернутої позики не включається до складу витрат з метою оподаткування.
Таким чином, вигідніше і для роботодавця, і для працівника припинити зобов'язання за договором позики через договір дарування. Докладніше про те, як правильно оформити подарунок співробітнику та на що звернути увагу – Ви можете прочитати у статті.
Бухгалтерський облік позик працівникам
Операції з надання позик працівникам враховуються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" на субрахунку 1 "Розрахунки за наданими позиками". При цьому порядок облікового відображення позик працівникам залежить від конкретних умов, встановлених договором: спосіб надання та погашення, є позика відсотковою або безпроцентною тощо.
|
Дебет рахунки |
Кредит рахунки | |
| 50 «Каса»(51 «Розрахункові рахунки») | Видано позику співробітнику | |
| 73/1 «Розрахунки за наданими позиками» | 91/1 «Інші доходи» | Нараховано відсотки за позикою |
| 50 "Каса" (51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці") | 73/1 «Розрахунки за наданими позиками» | Погашено (частково погашено) позику, відсотки за позикою (або утримано із заробітної плати) |
| 70 «Розрахунки з персоналом з праці» | 68/1 «Розрахунки з бюджетом з ПДФО» | Утримано ПДФО з доходу працівника у вигляді матеріальної вигоди |
| 91/2 «Інші витрати» | 73/1 «Розрахунки за наданими позиками» | Списано у витрати прощену суму позики. |
Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!
Залишились питання – ставте їх у коментарях до статті!
Нормативна база
- Цивільний кодекс РФ
- Податковий кодекс РФ
- Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування , .
Позикові кошти – невід'ємний атрибут економічних відносин. Суб'єкти господарювання отримали право позичати ресурси іншим організаціям і своїм співробітникам. Розглянемо, які при наданні позики проведення та документи використовуватиме бухгалтер, щоб операція мала законне обґрунтування.
Поняття та види позик
Позика – це передача підприємством (позикодавцем) коштів чи речей певної ваги, кількості чи іншого виміру у власність іншій особі (позичальнику). При цьому позичальник зобов'язується у певний час повернути позикодавцю таку ж суму грошей або рівну кількість таких самих речей і тієї ж якості (ст. 807 ЦК України).
Для потреб бухгалтерського обліку позики класифікують:
- За видом позикового ресурсу (грошові, натуральні);
- За ступенем відплати (відсоткові, безвідсоткові);
- На кшталт позичальника (фізичним особам, юридичним особам).
Документальне оформлення
Основним юридичним документом для видачі та повернення позикових ресурсів є двосторонній договір. Для бухгалтера принципово важливі такі договірні умови:
- розмір та форма запозичення;
- розмір та порядок нарахування відсотків;
- терміни та спосіб погашення боргу;
- терміни та спосіб сплати відсотків.
Порада: При складанні договору завжди врахуйте особливості, зазначені у статті 809 ЦК України:
- Для фінансового запозичення – за відсутності у тексті відсоткової ставки вважається, що вона дорівнює ставці рефінансування, яка буде актуальна день повернення коштів (ресурсів). Грошову позику можна вважати безвідсотковою, тільки якщо це чітко та однозначно зазначено у тексті договору (пункт 1);
- Для натурального запозичення – якщо в тексті не вказано процентну ставку, вважається, що операція безпроцентна за замовчуванням (при цьому вартість майна не повинна перевищувати п'яти мінімальних зарплат). Для нарахування відсотків потрібна договірна підстава (пункт 3).
Первинний облік залежить від виду (форми) позикових ресурсів. Так готівка оформляється касовими ордерами, – платіжними дорученнями, а матеріальні цінності – товарними чи товаротранспортними накладними. Відсотки розраховуються у бухгалтерській довідці, але в відсотки від натуральної позики виставляється счет-фактура.
Аналітичний облік здійснюється у розрізі договорів та окремих позичальників.
Позика юридичній особі
Особливості обліку процентних позик юридичним особам
У бухгалтерському обліку позикові операції можна відобразити як фінансове вкладення (рахунок 58-3), якщо одночасно виконуються такі умови:
- Є письмовий двосторонній договір;
- Позикодавець офіційно приймає він фінансові ризики (повернення боргу);
- Передані кошти здатні принести у майбутньому вигоди позикодавцю (відсотки) (п.2 ПБО 19/02).
Рахунок 58-3 "Надані позики" використовується для обліку процентних позик (грошових або натуральних).
Грошові запозичення готівкою що неспроможні перевищувати 100 000 рублів, а за безготівковій формі – 600 000 рублів (ліміти встановлені Центральним банком).
Величина запозичення в натуральній формі дорівнює вартості активів, які були передані іншій організації. Розраховуючи цю вартість, підприємство має орієнтуватися на ціну аналогічних активів у схожих обставинах (п. 14 ПБО 19/02).
Передача такого майна вважається витратою, як повернення – не вважається доходом підприємства (п. 3 ПБУ 9/99). Однак із цією операцією з'явиться ПДВ (ст. 146 НК РФ), оскільки передача позикового майна у податковому обліку прирівнюється до реалізації. Також у позикодавця виникне ПДВ із суми відсотків за натуральною позикою (і не важливо, гасяться відсотки грошима чи речами).
Послідовність розрахунку:
- Сума % за договором = Розмір натуральної позики × Ставка % за договором × Кількість днів запозичення/365 (або 366);
- Сума % за нормою рефінансування = Розмір натуральної позики × Ставка рефінансування × Кількість днів запозичення/365 (або 366);
- Сума ПДВ із відсотків = (Сума % за договором – Сума % за нормою рефінансування) × Ставка ПДВ.
У своїй обліковій політиці підприємство самостійно вирішує, як будуть враховані відсотки (ПБО 19/02 та ПБУ 9/99). Можливі два варіанти:
- У складі нормальних доходів (рахунок 90) – переважно для організацій, що спеціалізуються на позикових операціях і здійснюють їх періодично (регулярно);
- У складі інших надходжень (рахунок 91) – підходить для компаній, у яких позикова операція має разовий характер.
Відсотки нараховуються наприкінці місяця, але оплачуватись можуть або частинами, або один раз разом поверненням боргу (як передбачено договором). За замовчуванням вони сплачуються щомісяця.
Особливості обліку безвідсоткових позик юридичним особам
Безвідсоткові запозичення порушують третю вимогу про принесення економічної вигоди, тому не можуть вважатися фінансовим вкладенням та використовувати для їхнього обліку рахунок 58-3 не можна. Для обліку безпроцентної позики використовують рахунок 76-3«Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами».
Величину натуральних позикових ресурсів визначають за балансовою вартістю активів, які підприємство вже передало або передаватиме (п. 10 ПБО 5/01). І тут також треба пам'ятати про ПДВ із суми переданих у користування активів.
Бухгалтерські проводки
Позика фізичній особі
Особливості обліку позик фізичним особам
Якщо позичальник – не співробітник підприємства, то враховуємо позику: а) відсоткове – як фін.вкладення (рахунок 58-3); б) безвідсотковий - як дебіторська заборгованість (рахунок 76-3). Якщо позичальник є співробітником підприємства, тоді бухгалтер використовує рахунок 73-1. По дебету цих рахунків буде відображено видача коштів та нарахування відсотків, а за кредитом – повернення коштів та надходження відсотків.
Видача коштів своїм співробітникам не вважається витратою, які повернення доходом підприємства.
Порядок оподаткування
Коли від угоди з підприємством фіз. особа отримала матеріальну вигоду, то з неї утримується ПДФО (дебет 70 – кредит 68) за ставкою:
- для позичальників-громадян РФ - 35%;
- для позичальників-іноземців - 30% (ст. 224 НК РФ).
Така вигода настає, якщо працівник заощадив на відсотках:
Увага! З 2016 року діють нові правила у оподаткуванні економії на відсотках:
- Нараховують ПДФО – в останній день кожного місяця протягом усього терміну позики;
- Перераховують ПДФО до бюджету – пізніше наступного дня після найближчої грошової виплати позичальнику (при готівкових розрахунках) і день виплати (при безготівкових розрахунках).
Якщо утримати податок нема з чого, тому що даній фіз.особі підприємство нічого не виплачує, то не пізніше 1 березня наступного за звітним роком про це повідомляються податкові органи.
У договорі важливо наголосити на цільовому призначенні запозичення, оскільки саме від нього залежить оподаткування операції. ПДФО не утримується, якщо позикові кошти будуть використані на: 1) будівництво житла; 2) придбання житла, його частини чи частки; 3) покупку землі під будівництво житла; 4) купівлю земельних ділянок разом з житловими приміщеннями, що стоять на них (ст. 212 НК РФ).
Щоб скористатися податковою пільгою, необхідно у договорі вказати передбачене законом «пільгове» цільове призначення. Ще співробітнику слід надати листа податкового органу, в якому визнається його право на податкове відрахування (при цьому податковим агентом буде вказано підприємство-позикодавець і обов'язково будуть відображені реквізити договору).
Не забудьте: Усі відсотки за позикою (від юридичних та фізичних осіб) включаються до бази оподаткування при розрахунку податку на прибуток (п. 6 ст.250)
Облік позик в 1С частково автоматизований, тому доводиться деякі операції виконувати вручну або використовувати додаткові обробки. Насамперед це стосується розрахунку відсотків та матеріальної вигоди, яка може виникнути, коли позика видана співробітнику організації без відсотків, або відсоток є, але вона менша за 2/3 від ставки рефінансування.
Рахунки обліку як позик, і відсотків із них у останніх релізах 1С підставляються автоматично, отже для коректного формування проводок бухгалтеру досить правильно заповнити реквізити документів.
Розглянемо докладно оформлення операцій з видачі та повернення позики. Припустимо, співробітник організації ТОВ «ПромТех» Ларіонова С.В. видано короткострокову позику в січні 2016 року.
Умови нашого прикладу:
- Сума позики становить 120 тис.руб
- Термін позики – 12 місяців
- Відсоток позики – 6%
- Ставка рефінансування – 11%
Розрахунок сум виплат, відсотків та ПДФО виконаємо за допомогою спеціальної обробки (рис.1). Якщо такої обробки немає, доведеться рахувати вручну.
Виплата боргу починається з місяця, що настає за місяцем видачі позики, у нашому випадку – з лютого 2016 року.
Формули, за якими розраховуються відсотки та матеріальна вигода:
- Сума відсотків = Сума Довгу * Відсоток*Кількість днів на місяць/Кількість днів на рік
- Сума мат.вигоди = Сума Боргу (2/3ставки рефінансування - відсоток) *Кількість днів на місяць/Кількість днів на рік;
Усі розрахунки виконано. Тепер подивимося, які документи необхідно сформувати у 1С для відображення позики.
Видача позики через розрахунковий рахунок
На рис.2 – платіжне доручення, яким сума позики переводиться співробітнику. Головне, на що варто звернути увагу під час заповнення цього документа, – вид операції. У разі це «Видача позики працівнику». Від виду операції залежать субрахунки у проводках.
З платіжного доручення оформляється (рис.3).
Після проведення цього документа отримаємо проведення у кореспонденції з рахунком 73.01 «Розрахунки за наданими позиками» (рис.4) відповідно до обраної раніше операції.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Утримання відсотків із позики в 1С із зарплати працівника
Тепер розберемося, як відобразити утримання із зарплати працівника. Для цієї мети використовуємо три документи:
- Нарахування зарплатні
- Операція, введена вручну
- Операція обліку ПДФО
Суми основного боргу та відсотків за ним проводяться в документі «Рис.5».
Зауважимо, що для заповнення сум виплат попередньо потрібно додати два види утримання до загального списку утримань.
На жаль, ці суми не будуть відображені у проводках, оскільки документ «Нарахування зарплати» не рухає регістру бухгалтерського обліку. Прийде формувати документ «» (рис.6).
Для відображення ПДФО виберемо документ «Операції обліку ПДФО» (Рис.7)
У ньому заповнюємо дві закладки: «Доходи» (рис.8) та «Утримано за всіма ставками» (рис.9).
Код доходу вибирається однаковий на обох закладках -2610.
Відображення ПДФО співробітника
І ще одна ручна операція, найскладніша, із заповненням регістрів (рис.10). Вона потрібна для відображення ПДФО з матеріальної вигоди у бухгалтерському обліку.
Заповнюємо саму операцію (Дп 70 - Кт 68.01) і вибираємо два регістри:
- Взаєморозрахунки зі співробітниками
- Зарплата до виплати
Регістри заповнюються на ту саму суму (величина ПДФО, розрахована раніше) зі знаком «мінус». Вид руху - "Прихід" (рис.11).
Діяльність організації часто потребує залучення додаткових коштів. Один із найпоширеніших через свою доступність спосіб — позику від засновника організації.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок є індивідуальним. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО ТА БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
У цьому бухгалтера лягає обов'язок правильного оформлення внесення фінансових коштів у рахунок фірми та його повернення засновнику.
Загальні моменти
Будь-яка фірма може зіткнутися з нестачею коштів для здійснення своєї діяльності. У таких ситуаціях у фірми виникає кілька варіантів:
- Залучення позикових коштів шляхом оформлення кредиту, чи іншого продукту ринку.
- Скорочення витрат з метою реструктуризації фінансових коштів та їх спрямування на вирішення питань первинної необхідності.
- Оформлення позики від засновника.
Засновник найбільше зацікавлений у успішній діяльності організації, оскільки згодом отримує прибути.
Необхідні терміни
Значимість позички
Необхідність залучення позикових коштів зумовлюється особливостями господарську діяльність підприємства.
У результаті функціонування юридичної особи можуть виникнути ситуації, коли власні кошти недостатньо для виконання зобов'язань у певний проміжок часу.
У процесі здійснення організацією своїх завдань може виникнути потреба в дійсності термінового залучення сторонніх коштів.
Гроші можуть знадобитися різні потреби — погашення , оплату договорів, придбання товарів.
Отримання коштів у сторонніх організацій та громадян, у разі, може зайняти досить тривалий термін і бути менш вигідним варіантом, ніж залучення фінансів засновника.
Правова база
Діяльність ТОВ загалом регулюється нормами і нормами. Ці правові норми визначають основні напрямки діяльності таких організацій.
Реєстрація таких фірм, а також будь-яке внесення змін до їх установчих документів регулюється.
Порядок укладання договору позики, визначення такого договору, і навіть правничий та обов'язки сторін регулюються Цивільним Кодексом РФ.
Основи бухгалтерської звітності визначаються. Він вказує на цілі такого обліку, вимоги до нього, а також про порядок його здійснення.
Більш вузькоспрямовані питання, пов'язані з бухгалтерією підприємства, визначаються підзаконними актами, наприклад, у .
Проведення з безвідсоткової позики від засновника
Законодавчо встановлено, що будь-які рухи капіталу всередині організації мають бути належним чином зафіксовані, мають бути здійснені відповідні проводки.
Позика засновника своєї компанії без відсотків також оформляється належним чином. Проте тип кредитора впливає характер проведення позики.
Договір позики сам по собі є відплатним, інакше це вже не позика, а інший договір (наприклад, дарування).
Прощення боргу може бути оформлено двома способами:
- шляхом направлення від позикодавця позичальнику відповідного повідомлення про прощення заборгованості;
- шляхом укладання двосторонньої угоди.
Позичальник повинен зазначити, що зобов'язання позичальника припиняються повністю. Також зазначаються реквізити сторін, реквізити договору та повна сума заборгованості з нарахованими відсотками (якщо позика була процентною).
Однак у момент прощення боргу в організації виникає інший обов'язок. Фактично прощений борг стає прибутком, відповідно фірма повинна буде сплатити відповідні податки.
Дохід буде позареалізаційним, його розмір безпосередньо залежатиме від системи оподаткування.
Так, за спрощеної системи оподаткування сплачується шість відсотків від суми прощеного боргу, а за загальної — двадцять відсотків.
З цього правила є виняток. Якщо в засновника частка у статутному капіталі становить більше половини, то дохід не буде позареалізаційним.
Відповідно, податок не буде нараховано. У разі такі дії засновника вважатимуться безоплатної допомогою підприємству. Але засновник обов'язково має бути фізичною особою.
Повернення коштів
Повернення коштів має бути здійснене відповідно до терміну, зазначеного в договорі. У деяких випадках такий термін не вказується.
Тоді кошти повертаються протягом 30 днів після того, як організація отримає письмову вимогу про повернення від засновника.
Повернення заборгованості не може бути проведене готівкою, які були отримані від продажу товарів, надання послуг і так далі (тобто коштами, що знаходяться в касі).
Якщо сторони захочуть здійснити розрахунок за договором у готівковій формі, необхідно буде зняти дані кошти з розрахункового рахунку.
Виходить, що кошти з каси мають бути спочатку перераховані на рахунок, а потім знято з нього для повернення боргу.
Найпростіший варіант - повернення заборгованості за допомогою безготівкового переказу на рахунок засновника. Однак такий спосіб має бути обумовлений у договорі або .
Позика має бути повернена таким же майном (воно має бути одного роду) як і видавався. Тобто якщо він видавався грошима, то і повернення має бути здійснене ними.
Можливий варіант із продажем певних речей засновнику та подальшим проведенням взаємозаліку вимог, однак така процедура матиме свої особливості щодо оподаткування та бухгалтерського обліку.
Оподаткування
Повернення позики засновнику матиме такі податкові наслідки:
| Кошти, передані по | Не можуть бути визнані доходом фірми, якщо їх повернули |
| Повернення позики товарами та послугами неможливе | Так як в даному випадку таке повернення буде вважатися реалізацією товару і тягне за собою відповідні податкові та бухгалтерські наслідки |
| Законодавець припускає можливість прощення боргу | — |
| Прощення боргу матиме наслідки для фірми | Бо в такому разі суму боргу буде визнано позареалізаційним доходом. Такий розмір якого буде безпосередньо залежати від системи оподаткування |
| Податок не виплачуватиметься, якщо засновник, який є позичальником, має частку від половини від статутного капіталу | У цьому випадку кошти будуть вважатися безоплатною допомогою організації |
| Здійснення безоплатної допомоги не може бути здійснене | Якщо засновник є юридичною особою |
Отримання позики від засновника може стати гарним варіантом, здатним у потрібний момент урятувати ситуацію.